Как посчитать ндс в таможенной декларации. Возмещение ндс при импорте товаров. Пример, проводки
Гудилина Ю. Н. , главный бухгалтер, ООО «ТД Беллиссима»
О том, как исчислить налоговую базу по «импортному» НДС, сказано в пункте 1 статьи 160 Налогового кодекса РФ. В нее входят:
– таможенная стоимость ввозимых товаров;
– сумма акцизов, которую нужно уплатить, если товары подакцизные;
– таможенная пошлина.
Таможенная стоимость. Основным документом, регламентирующим принципы ее определения, является Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон). Согласно пункту 1 статьи 12 Закона, таможенную стоимость ввозимых товаров исчисляют исходя из стоимости сделки с ввозимыми товарами. И только если сделать это невозможно, таможенную стоимость устанавливают:
– по стоимости сделки с идентичными товарами;
– по стоимости сделки с однородными товарами;
– методом вычитания;
– методом сложения;
– резервным методом.
Итак, как правило, таможенная стоимость определяется исходя из фактически уплаченной (подлежащей уплате) на момент пересечения таможенной границы РФ цены ввозимого товара с учетом дополнительных расходов. К числу таковых, в частности, относят вознаграждение агенту, стоимость услуг по упаковке и маркировке товара, по его доставке до места ввоза на таможенную территорию РФ, по погрузке, выгрузке, перегрузке, страхованию на время перевозки (ст. 19, 19.1 Закона).
Учтите, что в определенных случаях для подтверждения таможенной стоимости товаров, а также для того,чтобы удостовериться в предоставленной информации, таможенники могут потребовать дополнительные документы и сведения.
Перечень документов, которые подтверждают таможенную стоимость, содержится в приказе ФТС России от 25 апреля 2007 г. № 536.
Таможенная стоимость товаров, исчисленная из стоимости сделки, подтверждается соответствующей декларацией (ее формы утверждены приказом ФТС России от 1 сентября 2006 г. № 829).
При использовании основного метода заполняется форма № ДТС-1, в остальных случаях – форма № ДТС-2 (является неотъемлемой частью грузовой таможенной декларации).
Обратите внимание: следует различать таможенную стоимость товара и его фактурную стоимость, так как их величины совпадают не всегда. Если первая нужна для исчисления таможенных платежей, то вторая – для расчета первоначальной стоимости импортируемого товара (ее определяют из условий внешнеэкономического контракта).
Однако многие инспекторы на местах настаивают, что для вычета «ввозного» НДС по основному средству необходимо ввести этот актив в эксплуатацию. Такая трактовка действующего законодательства отражена и в письме ФНС России от 5 апреля 2005 г. № 03-1-03/530/8@.
Подтверждающие документы
«Таможенный НДС» принимается к вычету на основании:
– внешнеэкономического контракта;
– инвойса иностранного контрагента;
– таможенной декларации, где указана сумма уплаченного НДС;
– документов, подтверждающих факт его внесения в бюджет (таможенная декларация, платежные документы, свидетельствующие об уплате НДС таможенному органу).
Уплата платежей таможенной картой. Если налог уплачен таможенной картой, у таможенников можно запросить письменное подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов по форме, утвержденной распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. № 647-р. Этот документ и будет основанием для принятия НДС к вычету (письма Минфина России от 2 октября 2009 г. № 03-07-08/198, от 6 ноября 2008 г. № 03-07-08/249).
Налог уплачен заранее. В том случае, если таможенные платежи, в том числе и НДС, вносятся авансом, специалисты таможенной службы в течение 30 дней выдадут отчет о расходовании денежных средств (п. 4 ст. 330 Таможенного кодекса РФ).
Товар для торговой фирмы ввозит посредник. В такой ситуации компании следует позаботиться о наличии документов, подтверждающих, что посредник заплатил НДС, а фирма возместила ему эти расходы (письмо Минфина России от 28 августа 2007 г. № 03-07-08/242).
Требовать дополнительные документы, не оговоренные действующим законодательством, налоговики не в праве (постановления ФАС Московского округа от 4 февраля 2008 г. № КА-А40/47-08, от 8 августа 2007 г. № КА-А40/7613-07). Правда, если все же придется отстаивать свою правоту в суде, организации могут пригодиться любые иные документы. Например, акты приема-передачи ценностей на ответственное хранение, акты сверки c таможенными органами. Подтверждает это и арбитражная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 24 сентября 2008 г. № КА-А40/9086-08, от 16 июля 2007 г. № КА-А40/6676-07).
Учтите: принять к вычету сумму «ввозного» НДС следует в том налоговом периоде, когда выполнены все условия для его применения. На это же указывают налоговики (письма УФНС России по г. Москве от 29 октября 2009 г. № 16-15/113588, от 23 января 2009 г. № 19-11/4833). Заявлять вычет позже, чем возникло право на него, нельзя. С чиновниками соглашается и ВАС РФ. В определении от 27 июня 2008 г. № 5704/08 сказано, что нормы главы 21 Налогового кодекса РФ («Налог на добавленную стоимость») не предоставляют право выбора при определении налогового периода, в котором НДС предъявляется к вычету.
В ряде случаев суммы «таможенного» НДС учитывают в стоимости ввезенных товаров. В частности, если:
– товары приобретены для использования в операциях, не облагаемых НДС;
– компания освобождена от исполнения обязанностей плательщика НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ;
– организация находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы» либо платит единый налог на вмененный доход.
Учесть суммы уплаченного на таможне НДС в стоимости товара позволяют нормы пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Те фирмы, которые применяют «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», сумму налога включают в состав налоговых расходов.
Кто должен заплатить НДС при импорте товаров. Порядок оплаты НДС при импорте товаров. Ставки по НДС. Когда НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету - читайте в статье.
Вопрос: ООО на ОСНО купило товар у Французского поставщика. Расчеты в ЕВРО.Как в данном случае быть с НДС? Какие налоговые последствия для нашего ООО?
Ответ: Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) (ст. 143 НК, ст. 50 Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).
НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК, ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13приложения 18 к ).
Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе. При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).
Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. 1, 2 ст. 171 НК) при соблюдении следующих условий:
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента (п. 3 ст. 6.1 НК).
Обоснование
Как начислить НДС при импорте
Ввоз товаров в Россию (импорт товаров) признается объектом налогообложения по НДС (подп. 4 п. 1 ст. 146 НК). Налог при этом уплачивается в составе общих таможенных платежей (подп. 3 п. 1 ст. 46 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Уплата НДС на таможне
Кто должен заплатить НДС при импорте товаров
Платить НДС при ввозе товаров должны все импортеры независимо от системы налогообложения ( и подп. 4 п. 1 ст. 146 , п. 3 ст. 346.1 , абз. 2 п. 1 ст. 346.11 , абз. 3 п. 4 ст. 346.26 , подп. 2 п. 11 ст. 346.43 НК). Заплатить НДС должен декларант или иные лица (например, перевозчик) ( , ст. Таможенного кодекса ЕАЭС). Если декларирование производится таможенным представителем (брокером), то он является ответственным за уплату НДС (ст. 404 Таможенного кодекса ЕАЭС).
НДС при ввозе уплачивается таможенным органам (п. 1 ст. 174 НК , ст. 61 Таможенного кодекса ЕАЭС). В случаях когда товар ввозится из страны, с которой Россия заключила международный договор об отмене таможенного контроля и таможенного оформления (например, со странами - участницами ЕАЭС), НДС уплачивается налоговым органам (п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе).
Об особенностях начисления НДС при импорте товаров из государств ЕАЭС см. Как платить НДС при импорте из стран - участниц ЕАЭС .
Когда платить НДС при импорте товаров
НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того квартала, в котором товары были ввезены в Россию, а одновременно с уплатой других таможенных платежей.
Конкретный срок уплаты НДС зависит от таможенной процедуры, под которую были помещены импортируемые товары (ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС). Так, например, в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для свободного обращения срок уплаты НДС - до выпуска товаров, при условии, что импортер не применяет никакие льготы по уплате этого налога (п. 9 ст. 136 Таможенного кодекса ЕАЭС). Пока НДС не будет заплачен, таможня не выпустит товар.
Кроме того, от таможенной процедуры, под которую помещаются товары, зависит и порядок уплаты НДС при ввозе . При одних процедурах НДС нужно платить полностью или частично, при других - платить не нужно вообще (п. 1 ст. 151 НК).
Импорт каких товаров освобождается от НДС
Товары, при ввозе которых НДС на таможне платить не нужно, перечислены в Налогового кодекса.
Например, не облагается НДС ввоз в Россию технологического оборудования (в т. ч. комплектующих и запчастей к нему), аналоги которого в России не производятся (п. 7 ст. 150 НК). Перечень такого оборудования утвержден постановлением Правительства от 30.04.2009 № 372 .
Также освобожден от НДС ввоз расходных материалов для научных исследований, аналоги которых не производятся в России (п. 17 ст. 150 НК). Перечень таких материалов утвержден постановлением Правительства от 24.10.2014 № 1096 . А Правила применения освобождения от НДС при их ввозе утверждены постановлением Правительства от 15.05.2015 № 469 .
Не нужно платить НДС и при ввозе:
- медицинских товаров по перечню из постановления Правительства от 30.09.2015 № 1042 ;
- сырья и комплектующих для изготовления этих медицинских товаров.
Важно: ввоз сырья и комплектующих для изготовления медицинских товаров освобожден от НДС, только если их аналоги не производят в России. Причем нужно документально подтвердить, что аналогов нет. Выдавать подтверждения должны в Минпромторге. Такой порядок действует с 1 октября 2016 года (п. 2 ст. 150 НК , п. 1 ст. 1 и Закона от 30.06.2016 № 225-ФЗ). Правила выдачи подтверждений установлены приказом Минпромторга от 11.11.2016 № 4008 .
Временная льгота предусмотрена для ввоза племенных животных. Так, с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2020 года освобожден от НДС ввоз в Россию:
- племенного крупного рогатого скота;
- племенных свиней;
- племенных овец;
- племенных коз;
- племенных лошадей;
- эмбрионов, полученных от этих животных;
- спермы, полученной от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
- племенной птицы (племенного яйца).
Чтобы не платить НДС, представьте на таможню разрешение на ввоз племенной продукции (). Об этом сказано в подпункте 19 статьи 150 Налогового кодекса, пункте 2 статьи 3 Закона от 23.06.2016 № 187-ФЗ.
По каким ставкам платить НДС при импорте товаров
В зависимости от вида ввозимых товаров ставка налога составляет 10 либо 18 процентов (п. 5 ст. 164 НК). НДС начисляйте в рублях и округляйте до второго знака после запятой п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК от 07.02.2001 № 131).
При реализации отдельных видов работ (услуг), связанных с импортом товаров, применяется ставка НДС 0 процентов (п. 1 ст. 165 НК).
Сумма налога рассчитывается по особым правилам.
Если организация импортирует товары, облагаемые и таможенными пошлинами, и акцизами, используйте формулу:
Если организация ввозит подакцизные товары, которые освобождены от таможенных пошлин, НДС рассчитайте по формуле:
Если товар освобожден и от таможенных пошлин, и от акцизов, используйте формулу:
По каждой группе товаров налог рассчитывайте отдельно. Общая сумма НДС к уплате будет равняться сумме налогов, подсчитанных по группам товаров.
Вычет уплаченного на таможне НДС
Сумму НДС, уплаченную на таможне, импортер может принять к вычету ().
Как получить вычет по НДС, уплаченному на таможне при импорте
Когда НДС, уплаченный на таможне, можно принять к вычету
Уплаченный на таможне НДС по импортированным товарам можно принять к вычету (п. , ст. 171 НК) при соблюдении следующих условий:
Товар приобретен для операций, облагаемых НДС;
Товар принят к учету (оприходован на баланс организации);
Факт уплаты НДС подтвержден платежными документами.
Такой же порядок действует и при импорте товаров, полученных безвозмездно. Никаких особенностей для этой ситуации законодательство не устанавливает (письмо Минфина от 30.08.2017 № 03-07-08/55630).
При импорте товаров из стран - участниц ЕАЭС НДС уплачивается не на таможне, а через налоговую инспекцию (ст. , договора о Евразийском экономическом союзе, п. 13 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе). Подробнее о том, как получить налоговый вычет в такой ситуации, см. Как получить вычет по НДС, уплаченному при импорте из стран - участниц ЕАЭС .
Временный ввоз;
Такие условия вычета установлены статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК.
При ввозе товаров на территорию России НДС может быть уплачен через посредника, действующего по поручению и за счет импортера. В таком случае у импортера есть основания принять к вычету суммы налога, уплаченные посредником. Даже если тот ввозит товары по поручению сразу нескольких организаций. Это можно сделать после того, как импортер принял товары к учету. Основанием для вычета будут документы, подтверждающие уплату налога посредником. Это следует из писем Минфина от 07.07.2016 № 03-07-08/39774 и от 02.07.2015 № 03-07-08/38192 .
Если же НДС при ввозе товаров уплачен иностранной организацией (поставщиком) или посредником (агентом, комиссионером), действующим по ее поручению, воспользоваться налоговым вычетом импортер не вправе. Об этом сказано в письме Минфина от 14.06.2011 № 03-07-08/188 .
Иногда НДС на таможне платят таможенные представители, действующие на основании договора с импортером (п. 5 ст. 60 Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). В этом случае право на вычет возникает у импортера тоже после того, как товары приняты к учету. Но чтобы обосновать вычет, у импортера должны быть:
Договор, по которому НДС платит таможенный представитель;
Платежные документы на уплату НДС;
Документы о возмещении представителю уплаченного им НДС.
В некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:
Используются в операциях, не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);
Используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
Ввозит организация, освобожденная от исполнения обязанностей налогоплательщика по НК, или организация, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим);
Предполагается использовать в операциях, которые не признаются реализацией согласно пункту 2 статьи 146 НК.
При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляйте. Регистрационный номер таможенной декларации укажите в графе 3 книги покупок. При импорте из ЕАЭС в этой графе указывают номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками об уплате НДС. Об этом сказано в подпункте «е» пункта 6 раздела II приложения 4 к .
Реквизиты платежного поручения, подтверждающего уплату НДС, укажите в графе 7 книги покупок (подп. «к» п. 6 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы, подтверждающие уплату НДС, храните в течение четырех лет (п. 11 раздела II приложения 1 , п. 13 раздела II приложения 3 , п. 24 раздела II приложения 4 , п. 22 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Наряду с платежными документами, свидетельствующими об уплате НДС на таможне, можно использовать подтверждение по форме , утвержденной приказом ФТС от 23.12.2010 № 2554 . Этот документ подтверждает уплату НДС при импорте товаров и выдается таможней по требованию организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 11.06.2015 № 03-07-08/33992 и от 05.08.2011 № 03-07-08/252 .
Транспортные документы, свидетельствующие о перемещении товаров через границу России, для подтверждения права на вычет НДС не требуются (письмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-08/69).
Период применения вычета
В какой момент возникает право на вычет НДС, уплаченного на таможне при импорте
Право на вычет НДС, уплаченного на таможне, возникает в том квартале, когда импортированные товары были приняты на учет, и сохраняется за импортером в течение трех лет с этого момента. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2016 года, то право на вычет НДС, уплаченного на таможне при ввозе этих товаров, сохраняется за покупателем до 30 июня 2019 года (п. 3 ст. 6.1 НК).
Уплаченный на таможне НДС можно принять к вычету при соблюдении следующих условий:
Товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
Товар оприходован на баланс организации;
НДС принимается к вычету, если ввезенный товар был помещен под одну из четырех таможенных процедур:
Выпуск для внутреннего потребления;
Переработка для внутреннего потребления;
Временный ввоз;
Переработка вне таможенной территории.
Такой порядок применения вычета следует из положений пунктов , Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Таким образом, принятие к учету - это отражение стоимости имущества на счетах бухучета, которые для этого предназначены.п. 1 ст. 172 НК , письмо Минфина от 26.01.2018 № 03-07-08/4269).
При оприходовании импортных товаров необходимо учитывать особенности, связанные с определением момента перехода права собственности на товары от продавца к покупателю. Этот момент (например, отгрузка товаров перевозчику, оплата товаров покупателем, пересечение товарами границы России и т. д.) должен быть зафиксирован во внешнеторговом контракте. Если такой оговорки нет, датой перехода права собственности следует считать момент исполнения продавцом своего обязательства по поставке товара. Обычно этот момент связывают с переходом рисков от продавца к покупателю, который в свою очередь определяется по положениям Международных правил толкования торговых терминов «ИНКОТЕРМС 2010».
Если импортные товары растаможены, но право собственности на них еще не перешло к покупателю, они могут быть приняты к учету за балансом. Например, на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В этом случае покупатель тоже имеет право на вычет НДС, уплаченного на таможне. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 22.07.2016 № 03-03-06/1/42943 и ФНС от 26.01.2015 № ГД-4-3/911 .
Бухучет
Бухучет расчетов с таможней по НДС зависит от того, каким способом организация платит налог. Есть два варианта:
- по конкретной таможенной декларации (без аванса на депозит таможни);
- с использованием авансовых платежей через депозит таможни.
Вариант 1. Уплата НДС по конкретной таможенной декларации
При применении вычета по НДС сделайте проводку:
Принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер не вносит аванс на депозит таможни
ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.
Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 39,50 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит: 12 500 EUR х 39,50 руб./EUR = 493 750 руб.
Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:
493 750 руб. х 20% = 98 750 руб.
Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит: (493 750 руб. + 98 750 руб.) х 18% = 106 650 руб.
Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
106 650 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51 - 106 650 руб. - уплачен НДС на таможне;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» Кредит 51
- 100 750 руб. - уплачена ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;
Дебет 41 Кредит 60 - 493 750 руб. - оприходованы импортированные товары;
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
- 100 750 руб. (98 750 руб. + 2000 руб.) - включена таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 106 650 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Вариант 2. Уплата НДС через таможенный депозит
Для расчетов по НДС можно открыть депозит на счете таможни в Казначействе, а потом засчитывать средства с депозита в счет уплаты НДС и других таможенных платежей. В некоторых случаях (например, при таможенном транзите) зачисление авансовых платежей на депозит - необходимая обеспечительная мера (ст. , и Закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ).
При уплате НДС через таможенный депозит делайте в бухучете следующие записи:
Перечислен аванс на таможенный депозит для уплаты таможенных пошлин, налогов, сборов;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к уплате в бюджет;
- зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита.
Пример, как учесть НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров в Россию. Импортер вносит аванс на депозит таможни
ООО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 25 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 4000 руб.
Право собственности на товары перешло к организации 16 января. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.
Таможенная стоимость равна цене сделки. Условный курс евро на 16 января составил 68,00 руб./EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составляет:
25 000 EUR х 68,00 руб./EUR = 1 700 000 руб.
Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, равна:
1 700 000 руб. х 20% = 340 000 руб.
Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне, составляет:
(1 700 000 руб. + 340 000 руб.) х 18% = 367 200 руб.
Движение средств по таможенному депозиту бухгалтер «Альфы» отражает на счете 76 субсчет «Таможенный депозит». Расчеты по таможенным платежам - на счете 76 субсчет «Таможенные платежи».
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:
Дебет 76 субсчет «Таможенный депозит» Кредит 51 - 711 200 руб. - перечислен аванс на таможенный депозит;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - 367 200 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит»
- 367 200 руб. - зачтены в счет уплаты НДС средства с таможенного депозита;
Дебет 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам» Кредит 76 субсчет «Таможенный депозит» - 344 000 руб. (340 000 руб. + 4000 руб.) - зачтены в счет уплаты ввозной таможенной пошлины и таможенных сборов средства с таможенного депозита;
Дебет 41 Кредит 60 - 1 700 000 руб. - оприходованы импортированные товары;
Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным платежам»
- 344 000 руб. (340 000 руб. + 4000 руб.) - включена в стоимость импортированных товаров таможенная пошлина и таможенные сборы.
Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 - 367 200 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Отвечает Александр Сорокин,
заместитель начальника Управления оперативного контроля ФНС России
«ККТ нужно применять только в случаях, если продавец предоставляет покупателю, в том числе своим сотрудникам, отсрочку или рассрочку по оплате своих товаров, работ, услуг. Именно эти случаи, по мнению ФНС, относятся к предоставлению и погашению займа для оплаты товаров, работ, услуг. Если организация выдает денежный заем, получает возврат такого займа или сама получает и возвращает заем, кассу не применяйте. Когда именно нужно пробивать чек, смотрите в
Если ваша фирма импортирует товары, на таможне нужно заплатить НДС. Исключение сделано лишь для некоторых категорий товаров (они перечислены в ст. 150 НК РФ).
На таможне регламентируется гл. 29 Таможенного кодекса РФ и Инструкцией ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131 (в редакции последующих изменений).
Обратим ваше внимание на некоторые важные моменты.
1. НДС на таможне нужно заплатить в особом порядке: не по итогам того налогового периода (квартала), в котором товары были ввезены в Россию, а в составе авансовых платежей. Пока вы не заплатите НДС, товар таможенники вам не отдадут.
При этом заплатить налог нужно не позднее 15 дней после того, как товар поступил на таможню. Если вы пропустите это срок, таможенники начислят пени.
Пример. ЗАО "Импортер" импортирует бытовую технику. Партия бытовой техники поступила на таможню 2 февраля. В течение 15 дней "Импортер" не успел подать таможенную декларацию и заплатить НДС. Срок уплаты НДС истек 16 февраля. Следовательно, с 17 февраля до момента фактической уплаты налога таможня насчитает пени.
Сумму налога рассчитывают по такой формуле:
Н = (ТС + ТП + А) x N: 100%,
где Н - сумма НДС, которую нужно заплатить на таможне;
ТС - таможенная стоимость импортированных товаров;
ТП - сумма уплаченной таможенной пошлины;
А - сумма уплаченного акциза;
N - ставка налога на добавленную стоимость, по которой облагаются импортированные товары.
Если импортированные товары освобождены от уплаты таможенных пошлин, при расчете суммы НДС предполагается, что ТП = 0; если товары не облагаются акцизами, - что А = 0.
Обратите внимание: уплаченные таможенные сборы при расчете НДС не учитываются.
3. НДС, уплаченный на таможне по импортированным товарам, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ).
При этом должно выполняться такое условие: купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.
Обратите внимание: НДС принимается к вычету в том квартале, когда импортные товары были оприходованы на балансе фирмы. Перечислены к этому времени деньги за товар иностранному партнеру или нет - значения не имеет.
Документами, подтверждающими право на вычет, в данном случае будут внешнеэкономический договор (контракт), инвойс (счет) и грузовая таможенная декларация, где в графе 47 "Исчисление платежей" записана сумма НДС, уплаченного на таможне.
Однако фирмам-импортерам следует учитывать один нюанс.
Как правило, в платежных поручениях на перечисление авансовых платежей не указывают конкретное назначение денег. Это требование основано на положениях п. 1 ст. 330 Таможенного кодекса.
Перечисленные деньги становятся таможенными платежами не сразу, а некоторое время еще остаются собственностью импортера. Это продолжается до тех пор, пока он не даст таможне распоряжение направить аванс на уплату налогов и таможенных пошлин. Таким распоряжением является подача самой фирмой или ее брокером таможенной декларации. В ее графе 47 "Исчисление платежей" указывают налоговую базу, ставку и сумму НДС, а также код вида платежа (для импортного НДС - "30").
Однако таможенная декларация не является платежным документом. А данные графы 47 свидетельствуют об уплате НДС лишь косвенно.
Этой формальностью нередко пользуются налоговые инспекторы, чтобы отказать импортерам в вычете НДС. Такой спор, например, рассмотрел Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Однако он отклонил обвинение инспекторов в том, что фирма не смогла доказать уплату импортного НДС.
Судьи сочли, что для вычета НДС, уплаченного на таможне, вполне достаточно внешнеэкономического контракта, платежного поручения на авансовый платеж и таможенной декларации (Постановление от 14 мая 2007 г. N Ф04-2844/2007(34026-А03-14)).
Как отложить уплату НДС на таможне
По разным причинам у импортера может не оказаться собственных средств, чтобы рассчитаться с таможней. Но без уплаты таможенных платежей фирма не получит ввезенный товар. Кроме того, если фирма пропустит 15-дневный срок уплаты НДС, таможенники начислят пени.
Таможенный кодекс разрешает фирмам отложить платеж. В этом случае таможне надо предоставить обеспечение в виде залога или банковской гарантии.
Но есть более простой способ отсрочки таможенных платежей. Фирма может договориться со своими партнерами, чтобы те расплатились с таможней за нее.
Однако очень часто налоговые инспекторы запрещают фирмам ставить к вычету НДС, перечисленный со счета третьего лица.
Тем не менее судьи с такой позицией не согласны. Они убеждены, что если товары фактически ввезены из-за рубежа и оприходованы, а НДС по ним уплачен на таможне, то налог к вычету предъявить можно (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 сентября 2007 г. N А56-9192/2006).
Тот факт, что налог заплатил не сам декларант, а третья фирма, значения не имеет. Поскольку Таможенный кодекс разрешает перечислять таможенные платежи любым заинтересованным лицам (п. 2 ст. 328 ТК РФ). Об этом говорится и в п. п. 8.5 и 8.6 Методических указаний о применении Таможенного кодекса (утв. Распоряжением ГТК России от 27 ноября 2003 г. N 647-р).
Порядок расходования авансов, которые уплачены третьими лицами, такой же, как и при перечислении денег самим декларантом. Но поскольку плательщик не оформляет таможенную декларацию, то распорядиться авансом он должен другим документом.
Для этого достаточно написать письмо на имя руководителя таможни. В нем указывают фирму, за которую перечислены деньги, номер контракта и основание платежа.
Чтобы фирма-импортер смогла принять к вычету ввозной НДС, она должна подтвердить его оплату. Для этого плательщику нужно запросить в таможне письменное подтверждение уплаты налогов и таможенных пошлин (п. 5 ст. 331 ТК РФ). В нем приводятся суммы по всем видам платежей с указанием номеров платежных документов и таможенных деклараций.
Чтобы доказать оплату НДС, импортеру понадобится подлинник подтверждения и копия письма его партнера в таможню. Самому же плательщику для взаимозачета с импортером останется копия подтверждения и подлинник письма.
Как заплатить НДС в рассрочку
Таможенный кодекс дает возможность импортерам заплатить НДС в рассрочку.
Для этого они должны ввезти товар в режиме временного ввоза. Этим способом выгодно пользоваться фирмам, ввозящим оборудование по договору аренды на небольшой срок. При этом собственником оборудования должна оставаться иностранная фирма - арендодатель.
Если импортер заявляет режим временного ввоза, то товары полностью или частично освобождаются от уплаты таможенных платежей, в том числе НДС.
Перечень товаров, которые полностью освобождаются от таможенных платежей (кроме таможенных сборов), приведен в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599.
Обратите внимание: для освобождения от таможенных платежей и НДС эти товары помещают под таможенный режим временного ввоза на срок не более одного года.
Частичное освобождение от уплаты таможенных платежей и НДС применяют в случае:
Если срок ввоза превышает один год;
Если вы ввозите товары, не указанные в Постановлении Правительства России от 16 августа 2000 г. N 599;
Если вы ввозите основные средства.
При этом за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения этих товаров в России нужно заплатить 3% от суммы таможенных платежей и НДС, которые пришлось бы заплатить в случае обычного импорта этих товаров. Это так называемые периодические платежи. Их перечисляют не позднее последнего дня месяца, предшествующего месяцу, за который вносится периодический платеж.
Таким образом, фирма платит тот же самый НДС, но только в рассрочку.
Чтобы ввезти товар в режиме временного ввоза, импортер должен обратиться на таможню с заявлением. На основании этого заявления таможенники устанавливают срок временного ввоза. Он не может превышать два года.
Если вы ввозите основные средства, срок временного ввоза не может превышать 34 месяца. При этом обязательно выполнение двух условий:
Товар должен признаваться основным средством в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1);
Товар должен быть собственностью иностранного лица.
Пример. Российская фирма арендовала у иностранной компании автопогрузчик сроком на один год. Погрузчик помещен под таможенный режим временного ввоза с частичным освобождением от уплаты таможенных платежей и НДС на весь срок аренды. По окончании этого срока автопогрузчик возвращается иностранной фирме.
Таможенная стоимость погрузчика на дату ввоза - 2 000 000 руб. Суммы таможенной пошлины и НДС, которые нужно было бы заплатить при выпуске его в свободное обращение (т.е. при обычном импорте), составляют:
Таможенная пошлина (10%) - 200 000 руб. (2 000 000 руб. x 10%);
НДС (18%) - 396 000 руб. ((2 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 18%).
Таким образом, в этой ситуации российская фирма в течение года ежемесячно платит таможне 3% от суммы таможенной пошлины - 6000 руб. (200 000 x 3%) и 3% от суммы НДС - 11 800 руб. (396 000 x 3%).
Налоговая экономия очевидна: общая сумма платежей, которую фирма перечислит таможне, составит:
Таможенная пошлина - 72 000 руб. (6000 руб. x 12 мес.), что меньше 200 000 руб.
НДС - 141 600 руб. (11 800 руб. x 12 мес.), что меньше 396 000 руб.
НДС, уплаченный на таможне при временном ввозе товаров, можно принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Для этого ввезенные товары должны быть приняты к учету и использоваться для операций, облагаемых НДС.
В этом случае НДС принимают к вычету ежемесячно, по мере уплаты его таможенному органу (Письмо Минфина России от 21 марта 2007 г. N 03-07-08/47).
Когда фирма может не платить НДС при импорте
Часто российские фирмы, импортирующие технологическое оборудование, не заключают договор купли-продажи с иностранным партнером. Они оформляют ввоз оборудования в Россию как взнос иностранного учредителя в свой уставный капитал. Такая операция полностью освобождена от уплаты НДС и таможенных пошлин (п. 7 ст. 150 НК РФ, ст. 16 Федерального закона от 9 июля 1999 г. "Об иностранных инвестициях в Российской Федерации").
Освобождение от уплаты НДС и таможенных пошлин действует в случаях, если ввозимые товары:
Не являются подакцизными;
Относятся к основным средствам;
Ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.
Однако налоговые органы часто настаивают на том, что к технологическому можно отнести только то оборудование, которое указано в Перечне технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).
Арбитражная практика по этому вопросу неоднородна. В некоторых случаях суды поддерживают налоговиков. Но есть примеры судебных решений, где указано, что для использования льготы по НДС Перечень технологического оборудования не подлежит применению (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. по делу N А33-3653/04-С6-Ф02-3637/04-С1).
Тем не менее если вы хотите исключить претензии со стороны налоговой инспекции и таможни, советуем проверить, соответствует ли код ввозимого вами оборудования коду товара по Товарной номенклатуре ВЭД России, указанному в Перечне технологического оборудования.
Пример. ЗАО "Актив" импортировало из Германии холодильную камеру (код по ТН ВЭД России: 8418 50). "Актив" оформил ввоз камеры как взнос нового участника - немецкой фирмы - в уставный капитал общества. Право собственности на оборудование переходит к "Активу" на дату оформления таможенной декларации.
Стоимость холодильной камеры, согласованная участниками, составила 50 000 евро. Она не является подакцизным товаром и ввозится в сроки, установленные учредительным договором.
Таможенная стоимость камеры совпадает с указанной в учредительном договоре - 50 000 евро. За таможенное оформление "Актив" заплатил таможенный сбор - 5500 руб.
Курс евро составил:
На дату таможенного оформления оборудования - 37 руб/евро;
На дату регистрации изменений в учредительных документах - 36,5 руб/евро.
Бухгалтер "Актива" сделает проводки:
Дебет 08-4 Кредит 75-1
1 850 000 руб. (50 000 евро x 37 руб/евро) - отражено получение оборудования от участника в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 08-4 Кредит 76
5500 руб. - таможенный сбор включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 76 Кредит 51
5500 руб. - уплачен таможенный сбор.
Ввод в эксплуатацию холодильной камеры бухгалтер отразит проводкой:
Дебет 01 Кредит 08-4
1 855 500 руб. (1 850 000 руб. + 5500 руб.) - отражен ввод в эксплуатацию ввезенного оборудования.
После регистрации новой редакции устава бухгалтер "Актива" запишет:
Дебет 75-1 Кредит 80
1 825 000 руб. (50 000 евро x 36,5 руб/евро) - увеличение уставного капитала зафиксировано в учредительных документах.
Дебет 75-1 Кредит 83
25 000 руб. (50 000 евро x (37 руб/евро - 36,5 руб/евро)) - отражена положительная курсовая разница на момент регистрации новой редакции устава.
Обратите внимание: если вы решите продать ввезенное оборудование, НДС придется заплатить в полном объеме. Кроме того, с момента ввоза имущества на таможенную территорию России до момента фактической уплаты НДС вы заплатите пени. Об этом сказано в п. 14 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (утв. Приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. N 131).
Надо отметить, что налоговые органы очень внимательно контролируют целевое назначение имущества, которое ввезено в качестве вклада в уставный капитал. Арбитражная практика сложилась также в их пользу (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 февраля 2005 г. N А29-5245/2004а). Поэтому если вы хотите сэкономить на импортном НДС, то используйте ввезенное оборудование исключительно в производственных целях, а не для продажи.
Возмещение НДС при импорте товаров регламентируется нормами НК РФ и отличается от возмещения по обычным видам деятельности алгоритмом действий, составом документов, а также сроками уплаты. При этом необходимо соблюдать определенные условия:
- Импортируемые товары можно использовать только на территории РФ;
- Товар принимает участие в сделках, облагаемых НДС;
- Наличие документального подтверждения факта оплаты;
- ТМЦ приняты к учету.
Вышеуказанные требования прописаны в ст. 172 НК РФ.
Входной НДС фирма обязана оплатить по факту прохождения таможенных процедур. Иначе таможенные органы не выпустят товар на территорию РФ. А через 15 дней после поступления имуществаначнут исчислять пени (ст. 171 Таможенного кодекса). Оплата налога осуществляется безналичным платежом в органы таможни на основании таможенной декларации.
НДС рассчитывается по формуле:
НДС = (Ст. тов. + ТП + А) × ставка налога,
Ст. тов. – стоимость ввозимых товаров;
ТП – таможенная пошлина, установленная Единым таможенным тарифом;
А – акциз, размер которого предусмотрен ст. 193 НК РФ. Если ТМЦ не подакцизны, этот показатель равен 0;
Ставка налога может варьироваться в зависимости от вида поступившего товара. Данный показатель регламентирован ст. 164 НК РФ.
Если фирма применяет спец. налоговые режимы и освобождена от уплаты НДС, то при поступлении импортного товара она обязана оплатить налог. Полученная сумма входного НДС увеличивает себестоимость ТМЦ и не может быть возмещена из бюджета.
Документы к вычету по импортным товарам
Для предъявления НДС к вычету по импортным товарам налогоплательщику необходимо представить декларацию в ФНС. Обязательным дополнением декларации является книга покупок, которую необходимо заполнять на основании входящих счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Но при поступлении импортных ТМЦ счет-фактура отсутствует. Данные необходимо брать из декларации, выданной таможней.
При заполнении книги покупок в графу 15 необходимо проставить сумму, собранную из конечной стоимости товара, акцизов, уплаченного налога и таможенных пошлин (письмо Минфина от 08.02.2016 г. N 03-07-08/6235).
Все подтверждающие факт оплаты документы необходимо приложить к книге покупок (п. п. 5, 10 Правил ведения журналов учета счетов-фактур).
После получения декларации инспекторы ФНС обязаны провести проверку обоснованности предъявленного возмещения по НДС (ст. 88 НК РФ). Для проведения «камералки» налоговики затребуют первичные документы, который подтверждают оплату и получение груза: таможенную декларацию, платежные документы, инвойсы,контракт с поставщиком, паспорт сделки,акты приема-передачи и прочие. Если все документы составлены верно, ФНС выдает решение о возмещении НДС.
Важно! В случае уплаты НДС через посредника, для возмещения импортного налога необходимо запросить у него документы, подтверждающие факт оплаты (Письмо Минфина России от 02.07.2015 № 03-07-08/38192).
Возмещение НДС при импорте из стран ЕАЭС
Несколько отличается алгоритм возмещения налога при импорте ТМЦ из стран, входящих с состав ЕАЭС, к которым относятся: Казахстан, Киргизия, Белоруссия и Армения. В случае поставки ТМЦ из стран ЕАЭС нет необходимости проходить процедуры таможенного контроля.
После поступления товара на склад, необходимо подать в налоговую инспекцию заявление о ввозе товаров по форме, утвержденной Приказом ФНС N ММВ-7-6/590@ от 19.11. 2014 г. Налоговики обязаны рассмотреть вышеуказанный документ в 10 – дневный срок и проставить свои отметки.
Налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога согласно ставке, утвержденной ст. 164 НК РФ: 0, 10 или 18%. Исчисленный налог перечисляется в органы ФНС до 20 числа месяца следующего за месяцем ввоза ТМЦ на территорию РФ.
Помимо уплаты самогоналога компания-покупатель обязана подать «промежуточную» декларацию по косвенным налогам, утвержденную Приказом Минфина N 69 н от 07.07.2010 г. Срок сдачи декларации – до 20 числа месяца, следующего за месяцем поставки ТМЦ. Для камеральной проверки к декларации необходимо приложить пакет документов по сделке: контракт, заявление, банковские выписки за день оплаты, платежки, счета-фактуры, ТТН, спецификации. Если в прошедшем месяце не было ни одной импортной поставки, подавать«нулевую» декларацию нет необходимости.
Поскольку входящие от союзных контрагентов счета-фактуры поступают с «нулевой» ставкой НДС, в книге покупок отражаются данные заявления с отметкой ФНС и платежного документа (постановление Правительства N 1137 от 26.12.2011 г.).
Важно! Вычет по НДС можно предъявить только в квартальной отчетности.
Пример возмещения НДС при импорте из стран ЕАЭС
29.03.2016 г. на склад ООО «Платан» поступил товар из Белоруссии для дальнейшей реализации. На следующий день бухгалтер сдал в ФНС заявление о ввозе товаров.19.04.2016 г. была сдана декларация по косвенным налогам со всей необходимой «первичкой», а также декларация по НДС, в которой бухгалтер заявил импортный налог к возврату. В ходе камеральной проверки налоговики вынесли решение об отказе в возврате налога, так как в заявлении о ввозе товаров в отметке ФНС стояла дата 07.04.2016 г. Руководство фирмы передало дело в суд, который в результате разбирательства принял сторону налогоплательщика.
Позиция чиновников разъяснена в письме Минфина N 03-07-13/01–36 от 17.08.2011 г., где указано, что возместить налог можно после получения заявления с отметкой налоговиков. Однако суды чаще всего принимают сторону налогоплательщиков не дождавшихся контрольной отметки(постановление ФАС Московского округа от 25.07.2011 № КА-А41/7408–11).
Сроки возмещения НДС
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФимпортер имеет право предъявить к возмещению НДС в 3-летний срок с момента принятия ТМЦ к учету.
Однако в случае проведения операций, облагаемых по «0»-ставке, возмещение по налогу можно заявить на дату расчета налоговой базы, то есть последним числом квартала после собрания пакета документов (письмо ФНС N СД-4-3/6497@ от 13.04.2016 г).
Бухгалтерский учет импортных товаров
Оприходование товара в учете необходимо производить на дату перехода права собственности. Поскольку расчеты с иностранными контрагентами производятся в валюте, сумма контракта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода вышеуказанного права.
Согласно ПБУ 5/01 себестоимость МПЗ формируется из стоимостной оценки товара и всех сопутствующих затрат:
- Посреднические услуги, например, услуги брокера;
- Информационные услуги;
- Таможенные платежи и сборы;
- Транспортные расходы;
- Комиссии банков;
- Курсовые разницы;
- Проценты по привлеченным кредитам;
- Страховка груза.
Стоимость товара и все расходы, связанные с покупкой, отражаются в дебете счета 15 «Заготовление и приобретение мат. ценностей» (10 «Материалы», 41 «Товары»).
Отнесение прямых расходов в дебет счета 44 «Расходы на продажу» неверно, так как не соответствует требованиям ПБУ 5/01.
Возмещение НДС при импорте товара. Пример, проводки
04.04.2016 г. фирма ООО «Сатис» заключила контракт с турецким контрагентом о поставке цемента на сумму 57 000 долларов. Согласноусловиям договора, товар необходимо оплатить в 2 этапа: авансовый платеж в размере 35% и остаточный платеж – в 10-дневный срок после доставкиТМЦ. Право собственности переходит покупателю после прохождения таможенных операций.
05.04.2016 г. был оплачен авансовый платеж 57 000 × 35% = 19 950 долларов.
На 05.04. 2016 г. курс доллара составил 68,67 руб.
То есть 19 950 × 68,67 = 1 369 966, 50 руб.
Товар поступил в таможню 18.04.2016 г. Сумма таможенной пошлины 752 856 руб., таможенный сбор 7 500 руб. НДС –813 084,48 руб. Курс доллара на 18.04. 2016 г. составил 66,04 руб.Так как право владения товаром переходит ООО «Сатис» после выхода ТМЦ с таможни, стоимость по декларации составит 3 764 280 руб. (57 000 × 66,04). Услуги брокерской компании – 77 000 руб. (в т. ч. НДС 11 745,76 руб.). Доставка ТМЦ осуществлялась морским сообщением. Цена доставки равна 185 000 руб. (в т. ч. НДС 28 220,34 руб.).
Остаточная сумма была перечислена 25.04.2016 г. Курс доллара на эту дату составил 66,22 руб. То есть в российском эквиваленте было перечислено 2 453 451 руб. (37 050 × 66,22).
Поскольку на момент оплаты курс доллара был значительно выше чем на дату поступления товара, образовалась отрицательная разница 59 137, 50 (1 369 966,50 + 2 453 451 – 3 764 280).
В учете нужно отразить следующие проводки:
| Дата | Дебет | Кредит | Расшифровка записи | Сумма, руб. | |
| 1 | 05.04.2016 | 60 | 52 | Оплачен авансовый платеж | 1 369 966,50 |
| 2 | 18.04.2016 | 76 | 51 | Перечислена таможенная пошлина | 752 856 |
| 3 | 41 | 76 | Таможенная пошлина принята как увеличение стоимости товара | 752 856 | |
| 4 | 76 | 51 | Оплачен таможенный сбор | 7 500 | |
| 5 | 41 | 76 | Таможенный сбор принят как увеличение себестоимости товара | 7 500 | |
| 6 | 68 | 51 | Оплачен НДС | 813 084,48 | |
| 7 | 41 | 60 | Товар принят к учету | 3 764 280 | |
| 8 | 19 | 68 | Принят к учету входной НДС | 813 084,48 | |
| 9 | 68 | 19 | НДС по импорту принят к вычету | 813 084,48 | |
| 10 | 76 | 51 | Оплачены услуги брокера | 77000 | |
| 11 | 41 | 76 | Услуги брокера как доп. расходы увеличили стоимость товара | 65 254,24 | |
| 12 | 19 | 76 | НДС принят к учету | 11 745,76 | |
| 13 | 41 | 76 | Доставка ТМЦ | 156 779,66 | |
| 14 | 19 | 76 | |||
| 15 | 25.04.2016 | 60 | 52 | Оплачен последний платеж | 2 453 451 |
| 16 | 41 | 60 | Списана курсовая разница | 59 137,50 |
Таким образом конечная стоимость цемента, включая все дополнительные расходы составила 4 805 807,40 руб. (752 856 + 7 500 + 3 764 280 + 65 254,24 + 156 779,66 + 59 137,50).
Алгоритм возмещения НДС из бюджета – довольно хлопотная процедура и требует повышенного внимания при заполнении документов. Но если налогоплательщикпланирует возмещать импортный налог, он должен знать все нюансы и тонкости.
Таможенный НДС при импорте
Компания ввозит в Россию импортные товары. Как принять к вычету таможенный НДС при импорте? Расскажем об этом и приведем пример.
Условия, чтобы поставить к вычету таможенный НДС
Таможенный НДС по импортированным товарам можно принять к вычету. При этом должны быть выполнены следующие условия:
- товар приобретен для операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;
- товар принят к учету (оприходован на баланс компании);
- факт уплаты НДС подтвержден первичными документами.
О вычетах читайте в нашей статье.
Документы, которые готовят для вычета
Документами, подтверждающими право на вычет при импорте товаров, являются:
- внешнеэкономический договор (контракт);
- инвойс (счет);
- таможенная декларация;
- платежные документы.
При ввозе импортного товара счет-фактуру не оформляют. Вместо этого для вычета НДС используйте таможенные декларации (их копии, заверенные руководителем организации или главным бухгалтером) и платежные документы. Данные таможенной декларации (номер и дата, сумма НДС) и платежного поручения, подтверждающего фактическую уплату налога на таможне, зарегистрируйте в книге покупок.
Пример
ЗАО «Альфа» импортирует из Германии партию неподакцизных товаров. Таможенная стоимость партии - 12 500 евро. Ставка таможенной пошлины по данному виду товаров - 20 процентов. Данные товары облагаются НДС по ставке 18 процентов. Таможенные сборы составили 2000 руб.
Право собственности на товары перешло к организации 14 января 2012 года. В этот же день «Альфа» представила декларацию к таможенному оформлению груза.
Таможенная стоимость равна цене сделки. Официальный курс евро на 14 января 2012 года составил 42,9497 руб/EUR. Таким образом, таможенная стоимость партии товара в рублях на эту дату составит:
12 500 EUR х 42,9497 руб/EUR = 536 871,25 руб.
Сумма таможенной пошлины, которую организация должна заплатить на таможне, составит:
536 871 руб. х 20% = 107 374,25 руб.
Сумма НДС, которую «Альфа» должна заплатить на таможне по данной партии товара, составит:
(536 871,25 руб. + 107 374,25 руб.) х 18% = 115 964,19 руб.
Сумму таможенных сборов и пошлин бухгалтер «Альфы» отразил на субсчете «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Бухгалтер организации сделал в учете такие проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
536 871,25 руб. - оприходованы импортированные товары;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
107 374,25 руб. - включены таможенная пошлина и таможенные сборы в стоимость импортированных товаров;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
115 964,19 руб. - отражен НДС, подлежащий уплате на таможне;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам» КРЕДИТ 51
109 374,25 руб. (107 374,25 + 2000) - уплачены ввозная таможенная пошлина и таможенные сборы;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
115 964,19 руб. - уплачен НДС на таможне.
Сумму налога, уплаченного на таможне, «Альфа» может принять к вычету. В учете бухгалтер организации сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
115 964,19 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Налог, который учитывают в стоимости
Важный нюанс: в некоторых случаях НДС, уплаченный на таможне, к вычету не принимается, а включается в стоимость приобретаемых товаров. Это нужно сделать, если импортируемые товары:
- используются в операциях, не облагаемых НДС;
- используются для производства и реализации продукции, местом реализации которой территория России не признается;
- ввозит компания, не являющаяся плательщиком НДС (например, применяющая специальный налоговый режим - «упрощенку», ЕНВД или ЕСХН).
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.
Загрузка...
